说起企业所得税如何在税前（qián）扣除，很多财务人脑（nǎo）海中（zhōng）首先反应就（jiù）是凭发票扣（kòu）除了（le），这样的认识当然是比（bǐ）较片面的。那我们一起来看看，有哪些（xiē）支出不需要凭发票（piào）扣除，我们可以分以下三（sān）大类（lèi）来逐项（xiàng）看看：

一（yī）、在境内发生且不（bú）属于增值税应税（shuì）项目的支出

企业发生的境内支出，如果不属于增（zēng）值税的应（yīng）税项目（mù），不需要凭（píng）发（fā）票税前扣除的，这样（yàng）的情形有很多，常见（jiàn）的不（bú）需要发票的支出有：

（一）工（gōng）资薪金支出

（二）发放（fàng）福（fú）利金、抚恤金（jīn）、职工困难补助等

公司逢年过节向职工发放福利费、职（zhí）工生活困难补助等，这（zhè）些支出也不需（xū）要取得（dé）员工（gōng）开具的发票，提供发放明（míng）细表、付款证（zhèng）明等，可以税前扣除。

根据（jù）《个人所得税法》第四条第（dì）四项（xiàng）规定：个人取得的福利费、抚（fǔ）恤金、救（jiù）济金，免纳个人（rén）所得（dé）税。根据（jù）《个人所得税法（fǎ）实（shí）施条例（lì）》第（dì）十四条规定（dìng）：税法第四条（tiáo）第四项所说的福利费（fèi），是指根据有（yǒu）关规定（dìng），从（cóng）企业、事业单位、社会（huì）团（tuán）体提留（liú）的福利费或者（zhě）工会经（jīng）费中支付给（gěi）个人的生活（huó）补助费（fèi）。根据《税务总局关于生活补助（zhù）费范围确定问题的（de）通（tōng）知》(国（guó）税发（fā）〔1998〕155号)规定：《中华（huá）人民（mín）个人所得税法（fǎ）实施条例》第十四条所（suǒ）说的（de）福利费是指由于某些特（tè）定事件或原因而给纳税人或其家（jiā）庭的正（zhèng）常生活造成一定困难，其（qí）任（rèn）职（zhí）单位按规定从（cóng）提留的福利费或（huò）者工会经（jīng）费中向其支付的临（lín）时性生（shēng）活困难补助。

如果是超过工（gōng）资（zī）薪金14%的限额标准发放的福利费，需要进（jìn）行纳税调（diào）增。

（三）差旅（lǚ）费津贴

支付因公出（chū）差人员的差旅补助不（bú）需要发票，企业（yè）差旅费补助（zhù）标准可以按照财（cái）政部门制定的标准执行或（huò）经企业董事会决议自定（dìng）标准，自定的差旅补助标准应（yīng）当合理、符合经营常规。

税前扣（kòu）除（chú）时，需要有差旅费（fèi）报销（xiāo）单，与其（qí）经营活动相关的合理的差旅费凭证，如交通费、住（zhù）宿费以及（jí）出（chū）差（chà）的证明（míng）材（cái）料。

（四）固定资产折旧、无形资产（chǎn）摊销、长期待摊费用摊销

上述支（zhī）出按会计（jì）规定核算，按税法（fǎ）规（guī）定税前扣除（chú），不（bú）需（xū）要提（tí）供发票（piào）。

（五）符合规（guī）定的（de）资产损失（shī）支出

企业发生的各（gè）项损失，按（àn）照税务（wù）总局公告2011年第（dì）25号《企业资产损失所得（dé）税税前扣除（chú）管理办法（fǎ）》的规定，提供（gòng）相关的证据资料，可以税前扣（kòu）除，不需要提供发票。

（六（liù））未履行（háng）合同的违约金支出

企业如果遇到由于各种原因导（dǎo）致合同未履行，需要支付（fù）对方违约金，这项支出不属于增值税应税行为，不（bú）需要（yào）取得发（fā）票。

凭双方（fāng）签订的提供应税货物或应（yīng）税劳务（wù）的协议、双方签订（dìng）的赔偿协议、收款方（fāng）开（kāi）具（jù）的收据或者有的需（xū）要（yào）法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书等（děng）就可（kě）以税前（qián）扣除（chú）。

（七）现金折（shé）扣支（zhī）出

根据《税务总局关（guān）于确认企业所得税收入若干问（wèn）题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定：销售（shòu）商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金（jīn）折扣前的金额（é）确定销售商品收（shōu）入金额，现金折扣在（zài）实（shí）际发（fā）生时（shí）作为财务费用扣除。

现金折扣（kòu）是债权人（rén）为鼓励（lì）债务人尽快付款而（ér）提供（gòng）的一种债（zhài）务（wù）金额（é）的折扣。它和（hé）原始销售业务无关，只和债权（quán）债务结（jié）算有关，现金折扣作为财务（wù）费用（yòng）在企业（yè）所得税税前扣除的合法凭据不需要（yào）发票，应当以购销合（hé）同注明的折扣条件及银行付（fù）款凭（píng）据、收款收据等单据作为税前扣除凭证。

二、部（bù）分在境内发生且属于增值（zhí）税应税项目的支（zhī）出（chū）

属（shǔ）于增值税应（yīng）税项目的支（zhī）出（chū），大部（bù）分是需要凭发票扣（kòu）除的，但也有一些例外（wài），具体（tǐ）如下：

（一）对方为依法无需税务登记的单位，其支（zhī）出以税务机关（guān）的（de）发票或者收（shōu）款凭（píng）证及内部凭证作为税前扣除（chú）凭（píng）证。

根据（jù）《税务（wù）登记（jì）管（guǎn）理办法（fǎ）》规定：可以不办（bàn）税（shuì）务登记的只有三类：一是机关；二是（shì）个人；三是（shì）无固（gù）定生产、经营场所（suǒ）的流动性（xìng）农村小商（shāng）贩。

【例】A公司租用了某机（jī）关的房屋，那么A公司可以凭机关的（de）增值税发票（piào）税前扣（kòu）除；也（yě）可（kě）以凭收款凭（píng）证、租（zū）赁合（hé）同、银行付款单据（jù）等（děng）证（zhèng）明真（zhēn）实性，按规定在税（shuì）前扣（kòu）除。但要注（zhù）意细节，收（shōu）款凭（píng）证（zhèng）应载明收款单位名（míng）称、个人姓名及身份证（zhèng）号、支出（chū）项目、收（shōu）款金（jīn）额等相（xiàng）关（guān）信息。 

（二）对方为从事（shì）小（xiǎo）额零（líng）星经营业（yè）务的个人。其（qí）支出以税务机关的发票或（huò）者收款凭证及内部凭证作为税（shuì）前扣除凭证。

小（xiǎo）额零星经营业（yè）务的判断（duàn）标准是个人从事应税（shuì）项目（mù）经营（yíng）业务的销售额不超过增值税相关（guān）政策规定的起征点。　　

根据《中（zhōng）华（huá）人民增值税暂行条例实（shí）施细则（zé）》第三十七条（tiáo）、《财政（zhèng）部 税务总局关于推开营业税改（gǎi）征增值税（shuì）试（shì）点的通（tōng）知》（财税〔2016〕36号）第四（sì）十（shí）九条（tiáo）-五十（shí）条规定，增值税起征点幅（fú）度（dù）如下:（一）按（àn）期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数（shù））。（二）按次纳（nà）税的，为每次（cì）（日）销售额300-500元（含本数）。

如（rú）何理（lǐ）解按次纳税和按期（qī）纳税（shuì）？

[税务总（zǒng）局货物和劳务税司副司长张卫（wèi）]答：按次纳税和按期纳税，以是否办（bàn）理税务登记或者（zhě）临时税务登（dēng）记作为划分标（biāo）准。凡（fán）办理了税（shuì）务登记或临时税务登记（jì）的小规（guī）模（mó）纳税人，月销售额未（wèi）超过10万元（按季申（shēn）报的小规（guī）模纳税人，为（wéi）季销售额未超过30万元）的，都可以按规（guī）定享受增值（zhí）税免（miǎn）税政策。未办理税务登（dēng）记（jì）或临（lín）时税务登（dēng）记的小规模纳税人，除特殊规（guī）定外（wài），则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关（guān）于按次（cì）纳税的起征（zhēng）点有关规定，每次销（xiāo）售额未达到500元的免征增值（zhí）税，达到（dào）500元的则需要（yào）正（zhèng）常征税。对于经常需要别人去开（kāi）发票的自（zì）然人，建议主动办理税务登（dēng）记或临（lín）时税（shuì）务登记（jì），以（yǐ）充分享受小（xiǎo）规模纳税人月销售额（é）10万元以下免税（shuì）政（zhèng）策。

也就是说，500元（yuán）以下的小额零星支（zhī）出业（yè）务不（bú）需要发票税前扣除，只（zhī）需要凭（píng）借对方开具的收款凭证就可以作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及（jí）身份证号、支出项目、收款金额（é）等相关信息。

（三）特（tè）殊情形（xíng）下无法补开换开发票（piào）

首先项至第三（sān）项为必备（bèi）资（zī）料。 

企业与其他企业（yè）（包括关（guān）联（lián）企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称（chēng）“应税劳务（wù）”)发生的支出，采取分摊方（fāng）式的，应（yīng）当按照（zhào）交易原则（zé）进行分摊，企业以发票（piào）和（hé）分割单作（zuò）为税前扣（kòu）除凭证，共（gòng）同接受应税劳务的其（qí）他企（qǐ）业以企（qǐ）业开具的分割（gē）单（dān）作为税前扣除凭证。

在这里，对于（yú）“劳务“的（de）理解：

税务总局所（suǒ）得（dé）税司何冰解读：六、劳务，《办法》第十一条、第十八条（tiáo）均（jun1）提及“劳务（wù）”概念（niàn）。这里的“劳务（wù）”也是一个相对宽泛的概念，原（yuán）则上包含了所（suǒ）有劳务服务活动。比如（rú），《中华人民（mín）增值税暂行条例》及其实施细则中规定的加工（gōng）、修理（lǐ）修（xiū）配劳务，销（xiāo）售服务等；《企（qǐ）业（yè）所得税法》及其实施条例规定的（de）建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融、邮电通信、咨（zī）询经纪（jì）、文化（huà）体（tǐ）育、科（kē）学研究、技术服务、教（jiāo）育培（péi）训、餐饮住（zhù）宿（xiǔ）、中介代（dài）理、卫生保健（jiàn）、社区（qū）服务、旅游、娱乐、加工以（yǐ）及其他劳（láo）务服务活（huó）动（dòng）等。此外（wài），《办法》第十八条所称“应纳增值税劳（láo）务（wù）”中的“劳（láo）务”也应按上述原则理解，不（bú）能等同于（yú）増值税相（xiàng）关规定中的“加工、修理修配劳（láo）务”。

（五）租用资产发生的相关费（fèi）用（yòng）

企（qǐ）业租（zū）用（包括企业作为单一承（chéng）租方租用）办公、生产用房（fáng）等资产发生的水、电（diàn）、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网（wǎng）络等费用，出租方作（zuò）为应税项目开具发（fā）票的，企业以发票（piào）作为税前扣除凭证；出（chū）租（zū）方采取（qǔ）分摊方式（shì）的（de），企（qǐ）业以（yǐ）出租方开（kāi）具的其他外部凭证作为（wéi）税（shuì）前扣（kòu）除凭证。

适（shì）用水电气（qì）等分割单的前提必须是发生企（qǐ）业租用（包括（kuò）企业作为（wéi）单一承租方租用）办公、生产用房，没有（yǒu）租（zū）赁这个大前提是（shì）不能使用分（fèn）割单作为税前扣除凭证的。

【例】A公司将（jiāng）自有房（fáng）屋全部租（zū）赁给B公（gōng）司，这种情况下（xià），B公司使用的水、电等可以凭（píng）A公（gōng）司开具的转售水电费发票税前扣（kòu）除，也可以凭A公司开具给B公司的水电分割（gē）单税（shuì）前扣除。28号公告第十九条明确规定，包括单（dān）一承租方这种情况。 

（六）上市公司在公开市（shì）场发行公司债，到期支付利息（xī）

上市公司在公开市场发行公司债，到期按发债时的约定支付利息，利息支付流程是公司根据券商的通知，将相应的（de）利（lì）息（xī）款项（xiàng）划转至（zhì）上交所账户，再由（yóu）上（shàng）交所根据zhaiquan持（chí）有人信息，将相应的利息划转zhaiquan持有人（rén）账户。在（zài）此过程（chéng）中，发债公（gōng）司不知zhaiquan持有人的相关信息（xī），支付利息时也无（wú）法取（qǔ）得发票，只收到中国（guó）证（zhèng）券结（jié）算登记有（yǒu）限（xiàn）责任公司的zhaiquan兑付确认书。这（zhè）种（zhǒng）情况应该如何（hé）税前扣除（chú）呢？

北京税务（wù）局答复（fù）：企业在证券市场发行zhaiquan，通过中国证券（quàn）登记结算有限（xiàn）公司（以下简称（chēng）中（zhōng）国结算）向投资者支付利息是法（fǎ）定要求，考虑到中国结算转（zhuǎn）给投资者的利息支出均有记（jì）录，税（shuì）务机关可以（yǐ）通过中国结（jié）算获（huò）取收息企业信息，收息方可控的实际情况，允许（xǔ）zhaiquan发行企业凭中国（guó）结算（suàn）开具（jù）的收息凭证、向（xiàng）投资者兑付利息（xī）证明（míng）等（děng）证据（jù）资料税前扣除（chú）。

三、从境外购进货物或者劳务（wù）发生的支（zhī）出（chū）

企业（yè）从境外（wài）购进（jìn）货（huò）物（wù）或者劳务发生的支（zhī）出，以对方开具的（de）发票或（huò）者具有发票性质的收（shōu）款凭证、相关税（shuì）费缴纳（nà）凭证作（zuò）为税（shuì）前扣（kòu）除凭（píng）证。

也就是说对于境（jìng）外（wài）购（gòu）进货（huò）物或劳务支（zhī）有也（yě）可（kě）以，没有也可以，没有硬性规（guī）定。